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　　編者按：經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下稱營(yíng)改增）試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅，由此，營(yíng)改增成為了近期的熱點(diǎn)話題。

　　

　　融資租賃業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)政策的幾個(gè)階段

　　

　　自2012年1月1日起，租賃行業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先在上海市試點(diǎn)營(yíng)改增政策。5年多來(lái)，隨著稅收政策調(diào)整，可分成五個(gè)階段。

　　

　　

　　

　　

　　

　　

　　融資租賃營(yíng)改增的影響

　　

　?。ㄒ唬┤谫Y租賃行業(yè)先行先試營(yíng)改增有利于提升融資租賃的社會(huì)認(rèn)知度，促進(jìn)監(jiān)管政策部門(mén)和社會(huì)公眾更加了解融資租賃的特點(diǎn)、作用和優(yōu)勢(shì)。在融資租賃試點(diǎn)營(yíng)改增過(guò)程中，各級(jí)財(cái)稅部門(mén)實(shí)事求是，及時(shí)聆聽(tīng)租賃公司關(guān)于營(yíng)改增政策的反饋和建議，逐步形成了較為符合實(shí)際的租賃稅收政策。同時(shí)，除一般稅收政策外，財(cái)稅部門(mén)還指導(dǎo)租賃公司解決了一系列具體稅務(wù)操作問(wèn)題，包括租賃業(yè)務(wù)按權(quán)責(zé)發(fā)生制納稅；SPV項(xiàng)目公司統(tǒng)一打印發(fā)票、申報(bào)納稅等。

　　

　?。ǘ┤谫Y租賃營(yíng)改增改在租賃，利在企業(yè)。實(shí)踐證明，按照增值稅原理，主要上下游企業(yè)均為增值稅納稅主體且增值稅鏈條環(huán)環(huán)相扣，進(jìn)項(xiàng)稅額就可以層層抵扣，從而降低整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的稅負(fù)。因此，雖然租賃公司稅負(fù)上升，但有利于承租人，租賃鏈條整體實(shí)現(xiàn)稅負(fù)下降，從而促進(jìn)了租賃行業(yè)近幾年的蓬勃發(fā)展。

　　

　　（三）金融業(yè)全面納入營(yíng)改增后，對(duì)融資租賃行業(yè)影響弊大于利。一方面，售后回租業(yè)務(wù)視同貸款服務(wù)，承租人無(wú)法抵扣回租利息支出，租賃公司資產(chǎn)端較銀行貸款等的比較優(yōu)勢(shì)明顯下降。另一方面，融資租賃公司的資金主要來(lái)源于銀行借款，由于銀行貸款利息收入的稅率從5%營(yíng)業(yè)稅改為6%增值稅且不得抵扣，因此可能會(huì)提升貸款利率（事實(shí)上近期Shibor已有所反映），這將可能導(dǎo)致租賃公司負(fù)債端融資成本上升。

　　

　　有待解決的幾個(gè)主要問(wèn)題

　　

　　

　　36號(hào)文將售后回租歸入貸款服務(wù)，稅率從17%降至6%，租賃公司售后回租稅負(fù)下降；但同時(shí)規(guī)定下游企業(yè)不能作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，故承租人實(shí)際融資成本上升，租賃公司減少的稅負(fù)遠(yuǎn)少于承租人實(shí)際增加的融資成本，使得售后回租喪失了相對(duì)銀行貸款的節(jié)稅優(yōu)勢(shì)，這將對(duì)金融租賃行業(yè)的發(fā)展速度、業(yè)務(wù)模式、定價(jià)結(jié)構(gòu)及行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

　　

　　據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2015年末金融租賃行業(yè)售后回租占比超過(guò)80%。售后回租之所以被廣泛開(kāi)展，主要由于目前市場(chǎng)環(huán)境不完善，包括飛機(jī)進(jìn)口許可資格的限制、機(jī)動(dòng)車(chē)登記和特種設(shè)備安全備案制度、租賃與采購(gòu)稅收優(yōu)惠政策有區(qū)別等相關(guān)政策不配套等外部因素，以及租賃公司對(duì)租賃物管理方面缺乏專(zhuān)業(yè)人才，上下游配套產(chǎn)業(yè)及其他方面制度的不配套，使得直租開(kāi)展存在一定限制，在這種情況下，開(kāi)展售后回租能夠?qū)?shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生積極貢獻(xiàn)；同時(shí)，售后回租有也助于企業(yè)盤(pán)活存量資產(chǎn)和提高交易效率，符合經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)升級(jí)的趨勢(shì)。因此，租賃公司在目前大力發(fā)展售后回租業(yè)務(wù)有其必然性。執(zhí)行36號(hào)文后，由于售后回租承租人無(wú)法抵扣利息支出進(jìn)項(xiàng)，相比原方案租賃結(jié)構(gòu)性減稅效果減弱，相當(dāng)部分下游實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)融資成本大幅提高，將對(duì)金融租賃行業(yè)展業(yè)產(chǎn)生較大不利影響。

　　

　　

　　36號(hào)文規(guī)定，銀行通過(guò)全國(guó)統(tǒng)一銀行間拆借網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的無(wú)擔(dān)保拆借業(yè)務(wù)產(chǎn)生的利息收入免征增值稅，免征范圍不包括場(chǎng)外拆借；同時(shí)，以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)按照貸款服務(wù)繳納增值稅，按此規(guī)定字面意思理解，銀行持有金融租賃公司發(fā)行的金融債到期利息收入將征收增值稅。

　　

　　但根據(jù)《國(guó)稅總局關(guān)于〈金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2002〕9號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)間相互拆借、占用資金可以免征營(yíng)業(yè)稅，包括場(chǎng)外拆借；此外，根據(jù)《關(guān)于開(kāi)展第二批大型企業(yè)集團(tuán)稅收自查工作的通知》（稽便函〔2009〕49號(hào)）規(guī)定，銀行持有金融債到期利息收入也是免征營(yíng)業(yè)稅的。

　　

　　由于金融租賃公司主要融資來(lái)源為金融機(jī)構(gòu)拆借（其中絕大部分為場(chǎng)外）及發(fā)行金融債，如果對(duì)銀行場(chǎng)外拆借業(yè)務(wù)以及持有金融債到期利息收入按貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)征稅，則銀行很可能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給金融租賃公司，由于36號(hào)文不允許抵扣貸款服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅，從而金融租賃公司的融資成本將大幅增加。

　　

　　

　　36號(hào)文在確認(rèn)逾期90天以上應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅的主體時(shí)，未將金融租賃公司包含在金融企業(yè)范圍內(nèi)。同時(shí)，銀行系金融租賃公司按照《財(cái)政部關(guān)于金融租賃企業(yè)執(zhí)行金融企業(yè)應(yīng)收利息核算辦法的規(guī)定》（財(cái)金便函〔2002〕141號(hào)），在會(huì)計(jì)處理上也采用逾期90天以上應(yīng)收未收利息沖減當(dāng)期利息收入不再計(jì)提流轉(zhuǎn)稅的做法，如果稅收政策不允許金融租賃公司比照金融企業(yè)“自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅”，將導(dǎo)致金融租賃公司自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅缺乏有效的稅收政策支持，并且在核算上出現(xiàn)稅會(huì)差異，由此金融租賃公司將產(chǎn)生極大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　

　　但同時(shí)，36號(hào)文明確金融租賃公司開(kāi)展融資性售后回租業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照提供貸款服務(wù)征收增值稅。由此，我們理解金融租賃公司開(kāi)展的融資性售后回租業(yè)務(wù)，也應(yīng)屬于金融業(yè)的貸款服務(wù)范疇。

　　

　　

　　隨著國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)多元化發(fā)展，金融租賃公司的融資渠道已不僅限于銀行借款以及發(fā)行債券，比如IPO、資產(chǎn)證券化、保理、信托等，但36號(hào)文對(duì)融資租賃差額征稅扣除項(xiàng)目?jī)H包括對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）及發(fā)行債券利息，從而局限了金融租賃公司的融資渠道，不利于金融租賃公司通過(guò)多渠道融資來(lái)降低融資成本，并在一定程度上限制了金融租賃公司增加規(guī)模所亟需的長(zhǎng)期資金支持。

　　

　　

　　36號(hào)文規(guī)定經(jīng)營(yíng)性租賃繼續(xù)以收到的全部?jī)r(jià)款以及價(jià)外費(fèi)用作為銷(xiāo)售額，不得扣減融資成本，故經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)需以租金收入全額繳納增值稅，執(zhí)行36號(hào)文后，經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)稅負(fù)較高的情況并未改變。

　　

　　經(jīng)營(yíng)性租賃作為實(shí)體經(jīng)濟(jì)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要杠桿工具之一，可以有效緩解承租人財(cái)務(wù)壓力，有利于實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展；也是國(guó)際上通行的飛機(jī)、船舶等大型設(shè)備的租賃模式，是租賃公司參與國(guó)際租賃市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的窗口，國(guó)際上飛機(jī)、船舶租賃發(fā)達(dá)地區(qū)，如愛(ài)爾蘭、新加坡、香港等地均對(duì)飛機(jī)、船舶租賃相關(guān)業(yè)務(wù)免流轉(zhuǎn)稅或稅收優(yōu)惠。若租賃公司經(jīng)營(yíng)性租賃融資成本無(wú)法扣減、稅負(fù)成本較高，這將導(dǎo)致下游實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)融資成本增加；同時(shí)，也減弱了租賃公司參與國(guó)際租賃市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。

         文/孫磊  交銀金融租賃有限責(zé)任公司副總裁  來(lái)源：中國(guó)金融四十人論壇

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